在我国市场经济条件下，天然气运输价格由市场决定，市场的变动往往会给企业的经济效益带来深刻的影响。企业通过精细化、集约化的成本管理实行低成本发展战略， 将成本分析和控制贯穿于成本管理全过程， 可以促使企业成本管理水平不断提高。

       文 | 孙瑞华（教授） 刘珂

一、成本分析与控制相关理论

       纵观国内外研究， 较为成熟的成本管理制度有：目标成本制度、标准成本制度、作业成本制度、价值工程、工业工程等。成本控制的基本内容包括：确定目标成本；将实际发生数与目标成本进行比较；分析差异，查明原因，进行信息反馈；提出改进措施，控制成本。可见，成本分析与成本控制相辅相成，分析为控制提供依据，而控制之后的执行效果仍需分析来检验。

       为方便成本的分析、控制以及责任的考核， 通常将企业划分为几个成本中心。成本中心，是仅对成本费用负责而不用对收入负责的责任中心。这类责任中心只考核成本费用的发生和控制，而不考核其他内容。在输气量和输气价格既定的情况下， 管道运输企业就是一个大的成本责任中心。在实际管理工作中， 一个大的成本中心可划分为几个小的成本中心， 而这些小的成本中心又可根据自己的管辖范围确定更小的成本中心。

       成本中心的划分实际上是企业责任的划分与明确。各成本中心在责任的制约下， 才能积极主动分析其成本费用的增减变动情况，采取措施，努力降低成本。

二、天然气管道运输企业成本构成及其特点

       天然气管道运输企业在管理体制的构建上，一般采用分级管理、层层负责的扁平化管理模式： 在横向上一般设有经理办公室、财务资产、管道保护、生产运营、人力资源等管理部门；在纵向上， 天然气长输管道的管线覆盖范围广，难以管理，因此一般设有多个输气管理处， 管理处又下设不同的分输站、压气站、维修队、巡线队等基层站队。层层管理的组织模式为成本责任中心的划分以及成本费用的归口分析管理奠定了基础。

       （一）成本构成

       天然气管道运输企业的主要业务是天然气长输管道运输， 即按时、按量、安全的完成天然气管道运输任务，因此其只考虑输气环节的成本费用。与一般制造企业不同， 管道运输企业的成本构成中输气成本占有很大比重， 它包括了在输气过程中各基层输气站队、管理处以及各机关部门发生的材料费、燃料费、动力费、人工成本、青苗赔偿费、外部环保支出、气损、租赁费、折旧费、车辆使用费、差旅费等费用支出， 而其在管理费用中核算的也只有修理费、业务招待费、摊销以及相关税费等。

       长输管道运输成本是一个完全成本概念，不仅包括了制造成本的部分，还将期间费用也纳入成本核算范围。由于长输管线一般横穿我国东中西部，管线穿越地形复杂，存在难确定、难控制、不可预测但会对成本产生重大影响的地质灾害评估治理、防洪抗汛等费用项目。同时，按照有偿使用原则，管道建设、维护、维修、警示牌等均需进行青苗赔偿， 企地关系的协调费用不可避免，因此在成本分析控制中，不同于一般制造企业，这些难确定、难预测的费用也将成为管道运输企业的成本控制重点。

三、天然气管道运输企业成本分析

       管道运输企业的成本分析工作是在掌握成本预算、成本核算及其他相关资料的基础上， 结合自身的运营状况， 对成本构成的变动以及与预算的差异进行分析， 以揭示影响成本升降的各种因素，挖掘降低成本的潜力，为成本控制提供决策依据。

       （一）做好成本分析基础工作

       1.明确成本责任中心。依据管道运输企业的一般管理体制， 按管理层次划分为公司、管理处、站场、巡线队、维修队等成本责任中心；按管理部门，将各职能部门作为不同的成本责任中心；按照归口管理与层层管理的原则，将两类成本中心结合起来， 形成一个完善的成本责任体系。

       2.调动全员积极性。成本是在生产经营各环节中发生的， 成本控制的节点也必然存在于生产经营中， 而财务人员对生产经营环节的了解是有限的， 要加强对成本的控制还需与工程技术人员合作。只有树立起全员参与成本管理的意识， 才能更加积极的探索降低成本的道路。

       3.完善成本分析资料。成本分析需要大量资料， 而且为保证分析结果的精确性， 成本分析资料必须是完整和准确的。在众多资料中，成本预算和核算资料无疑是重中之重， 预算的各项成本数额、预测的各项定额必须是科学、合理的；核算的各项成本费用必须是准确、完整的。因此，管道运输企业必须建立先进、科学、合理的成本预算体系及成本核算体系。

       （二）完善成本分析内容

       天然气管道运输企业其主营业务是输送天然气。针对输气成本的特色，成本分析工作的具体内容主要分以下两方面进行：

       1.生产运营情况分析。生产运营分析就是要在总体上把握企业的运营情况， 主要包括分析输气量任务的完成情况， 找出输气量及其变化对输气总成本、输气单位成本的影响，说明成本支出的合理性和必要性， 以加强财务与生产运营的结合力度。其中重要的一项是收入与成本配比率、成本与输气量配比率分析， 将本期实际发生成本与收入、实际完成输气量进行配比，分析成本的变化与收入、输气量的变动关系， 以及价值量与工作量是否一致，其计算公式如下：

       收入与成本配比率=（累计实现的收入占预算总收入的比例/累计发生的成本占预算总成本的比例）×100%成本与输气量配比率=（累计发生成本占预算总额比例/已完成输气量占计划总输气量的比例）×100%

       2.专项费用要素分析。对总成本的分析只是从宏观角度对成本的把握， 要找到成本变动的源头还需细化费用要素项目并展开分析。根据重要性原则， 需要对生产运营过程中发生的电费、材料费、外部劳务（加工）费、修理费、青苗赔偿费和车辆使用费等重点操作成本项目及其他出现异常变化的费用项目进行跟踪分析， 找到成本发生的根源，以进行控制。

       （三）加强责任成本分析

       责任成本是成本责任中心所发生并且能够为该责任中心所控制和影响的成本。对各成本责任中心来说，其可控成本之和便是其责任成本。将责任成本与责任有机结合起来就是责任成本管理， 它将成本管理的重心由管“事”转移到管“人”。加强责任成本分析， 就必须要重视成本归口分析这一环节，明确界定成本项目的归属，明确成本中心的责任。归口分析是指各成本责任中心分别对其负责的可控成本费用项目， 结合费用要素相关分析方法进行细化的全面分析， 明确预算执行情况、成本变动趋势。

       （四）召开成本分析会议

       成本分析会议， 是汇总分析成本管理现状及存在问题， 寻求降本增效途径，加强成本管理的重要形式。管道运输企业各级责任中心应以归口本单位的成本项目为对象进行分析， 并及时召开成本分析会议， 将分析结果作为经济分析报告的重要部分， 层层上报。最终，财务资产部门按月、季和年将各单位的费用预算执行情况进行通报和反馈。各级成本责任中心除了按月度、季度、年度定期召开会议外，还可根据实际需要， 不定期召开分析会议。在时间安排上，基层站队会议要在管理处会议之前召开， 管理处会议要安排在整个企业会议之前召开。

       （五）建立成本分析模板

       成本分析模板是成本分析内容和分析方法的有机结合， 它使各单位的成本管理水平可以用数据来衡量和评价， 然后在数据评价的基础上进行深入分析， 明晰在生产经营流程中成本控制的方向和措施， 进而提升成本管理水平。借鉴中国石油化工股份有限公司在下属各油田企业推行经济活动分析模板的经验， 管道运输企业也应把生产与经营相结合， 在参照上级公司经济活动分析模板的基础上， 结合本公司实际， 建立天然气管道运输成本综合分析模版和专项分析模版，对输气量、报表整体、各专项成本费用等进行全面细化分析， 实现成本分析的规范化、制度化，探索控制成本增长、提升经济效益的道路。

   四、天然气管道运输企业成本控

       制思路成本控制是指在年度预算执行过程中， 对各项成本发生的合理性和效益性进行控制。这是确保企业年度预算目标实现的关键环节， 其重心是强化对可控成本的控制。成本控制还应该是一个全员、全面、全过程、全要素的控制， 结合天然气管道运输企业的实际情况， 宜采用目标成本控制与责任成本控制相结合的控制思想。

       （一）成本控制原则

       1.明晰主体原则。明晰主体就是要求管道运输企业从成本责任中心和成本可控性的角度进行成本控制，各项成本费用按照“谁发生，谁控制”的原则确定控制主体。与一般企业不同的是，管道运输企业应将归口管理职能部门和基层单位作为双向控制主体，但控制的重心应放在基层生产单位。

       2.强化成本效益原则。成本控制不单是要降低成本的绝对数，更重要的是实现相对节约，在保证完成天然气输送任务的前提下，最大限度提高经济效益，争取以较少的消耗，取得更大的经营业绩才是成本控制的最终目标。

       3.全面系统原则。成本日常控制应按照生产运营流程和不同的费用要素，进行全过程、全要素的成本控制，要突出成本控制的重点， 力求过程优化和节点控制相结合。

       4.及时动态原则。管道运输企业各成本控制主体要实时掌握成本运行的有效性和有序性，及时采取调整措施，确保企业年度预算目标的顺利实现。

       （二）成本控制具体措施

       1.预警控制。目前企业的成本控制大多集中在事中控制这一环节，而往往忽视了事前控制和预警。预警控制的思想就是在成本与预算出现偏差之前，根据以往的经验、历史水平等标准，预先向相关部门发出信号，以最大限度地降低不必要的损失。管道运输企业各责任主体应结合本单位实际，建立健全预警体系， 加强对生产运营情况的动态预警控制， 其中预警指标体系主要包括成本与输气量配比指标、成本类指标以及成本费用预算差异率等指标。每一指标都应按照历史水平法、经验测定法、预算确定法等方法确定各自的标准值和预警区间，每月对生产运行和成本发生进行实时监控，发出预警信号，深入解剖分析，及时解决问题。

       2.主要单项费用控制。根据重要性原则， 在专项费用要素分析的基础上， 对成本产生重大影响的单项费用进行重点控制。控制好主要单项费用，就可以有效的促进管道运输企业成本预算的执行，以达到降本增效的目标。在单项费用的控制上， 可借鉴作业成本管理中的成本动因理论， 运用成本动因进行成本的分析与控制。找到了重点单项费用的成本动因， 也就找到了资源耗费的根本原因， 然后从成本的驱动因子着手， 便可采取措施达到降低成本的目的。

       3.严格成本考核。成本考核是落实全员目标成本管理的重要环节，是管道运输企业绩效考核的重要组成部分， 是成本控制有效实施的保障。各期末在成本分析的基础上，对整个企业成本费用重点指标完成情况进行综合评判， 然后根据评判结果，对相关责任主体进行考核和奖惩，落实管理责任，才能保证成本控制目标的实现。严格的考核，就要至少每月对各部门、各单位预算完成情况进行考核，考核时应注意区分单位和员工两类不同的考核对象，采用不同的考核指标、权重系数及方法，以确保考核的客观与公正。

       来源：标准天然气